Имеются в виду расходы в виде арендной платы за земельный участок, предназначенный для капитального строительства, осуществляемые до начала строительства, а также во время него. По мнению финансистов, такие затраты подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств и списанию в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, путем начисления амортизации (ст. 259 НК РФ). При этом для целей налогового учета расходы по арендной плате за земельный участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость основного средства пропорционально доле занимаемой площади участка (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 августа 2016 г. № 03-03-06/1/45885 "Об учете арендной платы за участок земли, на котором ведется строительство").

Минфин России пояснил свою позицию тем, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество. В том числе – за земельные участки (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

А первоначальная стоимость основного средства определяется по общему правилу как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. Министерство напомнило также, что если имущество было передано безвозмездно, в первоначальную его стоимость войдет сумма, в которую было оценено такое имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ). Оценка происходит исходя из рыночных цен, но не может быть ниже остаточной стоимости (для амортизируемого имущества) или затрат на производство (для иного имущества). Налогоплательщик должен подтвердить информацию о ценах документально или путем проведения оценки.